Отражение штрафов и пени в бухучете

Согласно ст. 330 Гражданского Кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом или пеней) признаются определенные законом или конкретным договором денежные суммы, которые в обязательном порядке должны быть уплачены предприятием-должником в случае неисполнения или неполного исполнения им своих обязательств, а также их просрочки. Причем кредитор, требуя уплаты неустойки, не обязан предъявлять доказательства нанесения ему убытков.

В соответствии с пунктом 12 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99за № 33н бухучет штрафов за нарушение обязательств по договору необходимо включать в перечень внереализационных расходов. В пункте 14.2 ПБУ 10/99 сказано, что размеры неустоек за невыполнение условий договора, а также возмещение убытков должны быть включены в отчетную документацию в суммах, признанных предприятием либо присужденных судом.

Так, если организация-должник согласна признать суммы штрафных санкций, она обязана уплатить необходимую сумму или подписать один из документов, подтверждающий факт нарушения обязательств (к примеру, письмо должника или двусторонний акт) и погасить неустойку в течение оговоренного периода. В случае же отказа от уплаты в добровольном порядке, кредитор имеет право подать исковое заявление в арбитражный суд. Тогда неустойка будет взыскана с ответчика принудительно.

При составлении отчетной документации бухучет пени или штрафов следует отражать, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. Кроме того, штрафы и пени могут быть начислены организации по результатам выездной налоговой проверки за неправильное отражение хозяйственных операций в документах отчетности. На основании п.11 Приказа Минфина РФ № 67н от 22.07.03, если бухгалтерский учет и налогообложение за прошлый отчетный год были выполнены некорректно, исправления в них не делают. Поправки в данные следует вносить датой обнаружения ошибки.

В случае согласия организации с результатами проверки, доначисления налогов можно отражать в учете сразу же, взяв за основание решение комиссии по акту проверки. Уточнения в декларациях в данном случае не производят, поскольку налоговые органы обязаны самостоятельно заносить в лицевые счета предприятий дополнительно начисленные по акту суммы.